Modifiering Of Optioner

Costco Wholesale (COST) COST raquo Ämnen raquo Ändring av vissa aktieoptioner Detta utdrag tas från COST 10-Q inlämnad 15 juni 2007. Ändring av vissa optionsoptioner Som framgår av Company146s årsredovisning som lämnats in på Form 10-K för den skattemässiga Året som slutade den 3 september 2006 inledde Bolaget en intern granskning av sina historiska optionsoptionsbidrag för att fastställa huruvida de angivna bidragsdatumen för optioner stöddes av bolagets böcker och register. Som ett resultat av denna preliminära granskning bildades en särskild kommitté med oberoende ledamöter. I samband med denna granskning och vägledning utfärdat av US Internal Revenue Service den 30 november 2006 godkände styrelsens ersättningskommitté ett program som syftar till att skydda cirka 1 000 av sina anställda som är skattebetalare i USA från vissa negativa skattekonsekvenser Från sina optioner har ursprungligen beviljats ​​till priser som är lägre än marknadsvärdet. Programmet innebar att ökning av lösenpriset för vissa optioner som beviljades 2000 till 2003 och i sin tur gör bolaget betalningar till anställda i ett belopp som ungefär motsvarar ökning av lösenpriset. Som ett resultat av detta program betalade Bolaget kontantbetalningar på totalt 18 735 till cirka 1 000 anställda under det andra kvartalet 2007, vilket resulterade i en engångsavgift före skatt på 8,072 (147incremental fair value148). Skillnaden mellan kontantbetalningen och det inkrementella verkliga värdet på 10.663 redovisades som en minskning till ytterligare inbetalt kapital eftersom det utgör en partiell kontantavräkning av den ursprungliga utmärkelsen, eftersom ingen framtida service krävs för att tjäna kontantbetalningen. Medan bolaget fortfarande undersöker tillgången till liknande alternativ för anställda utanför Förenta staterna, noterade företaget 900 och 38 300 i försäljnings-, generellt och administrativt (SGampA) NOTERA (4) 151BETALDA AVSÄTTNINGSPLANER (forts.) Kostnader under tredje kvartalet och de första trettiofem veckorna av räkenskapsåret 2007 för den beräknade avgiften för att avhjälpa negativa skattekonsekvenser relaterade till aktieoptioner som innehas och tidigare utnyttjats av anställda utanför USA. Detta belopp avser i stor utsträckning de optioner som utövas 2003 från slutet av tredje kvartalet 2007, och utgör den beräknade ersättning som Bolaget skulle göra för att kompensera för förväntad avvikelse från avdrag som tidigare godkänts för vinster på utnyttjade optioner som tidigare ansågs ha beviljats ​​till verkligt marknadsvärde. Detta utdrag tas från COST 10-Q inlämnad 30 mars 2007. Ändring av vissa optionsoptioner Som framgår av Company146s årsredovisning inlämnad på Form 10-K för räkenskapsåret som slutade den 3 september 2006 inledde Bolaget en intern granskning av Dess historiska optionsoptionsbidrag för att bestämma huruvida de angivna bidragsdatumen för optioner stöddes av bolagets 146 böcker och register. Som ett resultat av denna preliminära granskning bildades en särskild kommitté med oberoende ledamöter. I samband med denna granskning och vägledning utfärdat av US Internal Revenue Service den 30 november 2006 godkände styrelsens ersättningskommitté ett program som syftar till att skydda cirka 1 000 av sina anställda som är skattebetalare i USA från vissa negativa skattekonsekvenser från sina optioner har ursprungligen beviljats ​​till priser som är lägre än marknadsvärdet. Programmet innebar att ökning av lösenpriset för vissa optioner som beviljades 2000 till 2003 och i sin tur gör bolaget betalningar till anställda i ett belopp som ungefär motsvarar ökning av lösenpriset. NOTERA (4) 151BESTÄMMADE AVGIFTSPLANER (Fortsatt) Som ett resultat av detta program betalade Bolaget kontantbetalningar på totalt 18 735 till cirka 1 000 anställda under andra kvartalet 2007, vilket resulterade i en engångsandel före skatt Kompensationsavgift på 8,072 (147incrementellt verkligt värde148). Skillnaden mellan kontantbetalningen och det inkrementella verkliga värdet på 10.663 redovisades som en minskning till ytterligare inbetalt kapital eftersom det utgör en partiell kontantavräkning av den ursprungliga utmärkelsen, eftersom ingen framtida service krävs för att tjäna kontantbetalningen. Medan företaget fortfarande undersöker tillgången till liknande alternativ för anställda utanför USA registrerade företaget 38 300 i försäljnings-, allmänna och administrativa kostnader (SGampA) för den beräknade avgiften för att avhjälpa negativa skattemässiga konsekvenser för aktieoptioner som innehas och tidigare utnyttjats av anställda utanför USA. Beloppet avser i stor utsträckning de optioner som utövas 2003 från slutet av vårt andra kvartals budget 2007 och utgör den beräknade ersättning som Bolaget skulle göra för att kompensera för förväntad avvikelse från avdrag som tidigare beviljats ​​för vinster på utnyttjade optioner som tidigare bedömts ha beviljats ​​till verkligt marknadsvärde. EXCERPTS PÅ DENNA SIDA: Innehavare av incitament aktieoptioner: akta dig eller du kommer att förlora din förmånliga inkomstskatt behandling. 20 december 2010 av Janice Eiseman, JD, LLM. De detaljerade reglerna för incitamentoptioner som även kallas ISO: s, lagstadgade alternativ eller kvalificerade alternativ måste följas noggrant för individer för att få den förmånliga inkomstskatt som de erbjuder. Den gynnsamma behandlingen är att individen inte har någon inkomster under träningsåret, även om det faktiska marknadsvärdet av beståndet vid övningsperioden överstiger övningspriset för ISO (ldquospreadrdquo). I. R.C. Sekt 421 (a) (1). Reglerna för uppskjuten ersättning enligt kod 409A är inte tillämpliga på ISO: er. Treas. Reg. sekt 1.409A-1 (b) (5) (ii). Dessutom kommer individen inte att omfattas av Federal Insurance Contributions Act (FICA) eller Federal Employment Tax Act (FUTA) skatter. I. R.C. sektsekt 3121 (a) (22) amp 3306 (b) (19). Den här gynnsamma inkomstskattbehandlingen ignoreras emellertid med avseende på alternativ minimiskatt. I. R.C. Sek 56 (b) (3). Till skillnad från de gynnsamma skattekonsekvenser som individer åtnjuter, får arbetsgivare inga avdrag för utövande av ISO: er. I. R.C. sekt 421 (a) (2). Från och med 2010 måste arbetsgivare lämna in formulär 3921 med IRS som tillhandahåller information om överlåtelse av aktier till sina anställda vid utövande av deras ISOs och ge anställda kopior av Form 3921. I. R.C. sek 6039 amp Treas. Reg. sek 1.6039-1 (a) amp (2) (a). Även om ett alternativ uppfyller ISO-kraven i koden avsnitt 422 b på dagen för beviljandet, måste många krav uppfyllas efter dagen för beviljandet för att njuta av de fördelar som tillhandahålls av ISO. För det första, med förbehåll för vissa undantag, är överlåtelse av aktier till individen vid utövandet av deras ISO inte skattefria om inte alltid under den period som börjar på dagen för ISO-bidraget och slutar dagen tre månader före dagen för Utövande av ISO, var den enskilda anställd av antingen det bolag som beviljade alternativet eller ett ldquorelated corporation, rdquo dvs. en förälder eller dotterbolag till arbetsgivarföretaget, enligt definitionen i avsnitt 424 (e) och (f). I. R.C. sekt 422 (a) (2). Således, om individen avslutade sin kontinuerliga anställning den 30 juni, måste de utöva sina ISO-standarder före den 30 september för att uppfylla regelverket för fortlöpande anställning. (Uppsägningsdatumet är uteslutet och den sista dagen i perioden ingår. Rev. Rul. 66-5, 1966-1 CB 91.) Om den ldquocontinuous employmentrdquo-regeln inte är uppfylld kommer spridningen att utgöra löner som är föremål för Inkomst - och sysselsättningsskatter och intäktsskatt. Det finns vissa undantag från denna regel. Om individer avslutar anställning på grund av funktionshinder, har de ett år från uppsägning för att utöva sin ISO. I. R.C. Sekt 422 (c) (6). Om de dör när de är anställda eller inom tre månader efter uppsägning, får ytterligare tid tillåtas för utövandet av ISO: erna, förutsatt att ISO-planen och avtalet tillåter ytterligare tid. Treas. Reg. sekt 1.421-2 (c). Vissa raster i anställningsförhållandet, t. ex. militärorlov, inte betraktas som raster i kontinuerlig anställning. Treas. Reg. sekt 1.421-1 (h) (2). Förutom det ldquocontinuous employmentrdquo-kravet måste individerna uppfylla ett krav på innehavstid för att erhålla skattefri behandling vid utövande av deras ISOs. Under innehavsperiodskravet måste individen hålla beståndet i minst två år från det att optionen beviljades och ett år från det att lagret överfördes till dem. I. R.C. sekt 422 (a) (1). Om personen gör en disposition av deras ISO-lager inom denna tidsperiod har de gjort en ldquodisqualifying dispositionrdquo av aktien. En ldquodisqualifying dispositionrdquo innebär i allmänhet att individen måste redovisa ordinarie inkomst enligt kod 83 i dispositionsåret lika med spridningen. Treas. Reg. Sekt 1.421-2 (b). Sådan ordinär inkomst läggs till i lagerbasen för att bestämma den vinst som uppkommer genom en diskvalificerad disposition. Arbetsgivarföretaget har rätt till avdrag lika med spridningen. I. R.C. sekt 421 (b). Även om det har funnits en likvärdig disposition är rdquo den vanliga inkomst som genereras av sådan disposition inte föremål för inkomstskatt eller inkomstskatt. I. R.C. sekt 421 (b). Observera emellertid om dispositionspriset är lägre än aktiekursen vid tidpunkten för utövandet och dispositionen är en transaktion där en förlust, om den uppstår, skulle erkännas, t. ex. Dispositionen är inte en försäljning eller utbyte till en närstående enligt kode 267 a (1), då är den genomsnittliga inkomstinkomst som individen erkänner (och avdraget från arbetsgivarföretaget) inte spridningen, men skillnaden Mellan det belopp som realiserats vid försäljningen eller utbytet och grunden för aktien. I. R.C. Sekt 422 (c) (2). ISOs som är modifierade eller överförda överföringar, som inte utgör ldquodispositions, rdquo är upptagna i Kod avsnitt 424 (c). Till exempel kommer en överföring av ISO-aktiehändelse till en skilsmässa inte att utgöra en ldquodisposition, rdquo och den make som mottar ISO-aktien kommer att ha rätt till samma skattebehandling som anställd. I. R.C. Sekt 424 (c) (4) Treas. Reg. sekt 1.424-1 (c) (1) (iv). Observera dock att om ISO själv överförs till en skilsmässa, förlorar alternativet sin ISO-status från dagen för sådan överföring. Treas. Reg. Sekt 1.421-1 (b) (2). En ISO kan upphöra att vara ett lagstadgat alternativ om det ändras. Reglerna om när en ISO anses ldquomodifiedrdquo är mycket knepig. Med förbehåll för vissa undantag som anges i koden avsnitt 424 (h) (3) definieras en ldquodificationrdquo som en förändring, vilket ger en extra förmån. I. R.C. 424 (h) (3) amp Treas. Reg. sekt 1.424-1 (e) (4) (i). Om ISO anses vara modifierat, utvidgat eller förnyat enligt Code Section 424 (h) och Treasury Regulation sect 1.424-1 (e), anses individer ha fått ett nytt alternativ, som kanske uppfyller definitionen av en ISO. Till exempel, säg att en anställd som utövar sin ISO vill utnyttja en spridning och använda tidigare förvärvade aktier för att betala lösenpriset. Medan ISO-avtalet inte anger att användandet av tidigare förvärvade aktier är en betalningsmetod, föreskrivs att utövningspriset kan betalas med någon annan metod som godkänts av optionsutskottet. Om arbetstagaren använder tidigare förvärvade aktier kommer deras ISO att vara ldquomodified. rdquo Treas. Reg. sekt 1.424-1 (e) (4) (i). I motsats till detta, om tidigare förvärvade aktier noterades som betalningsmetod, vilket skulle kunna användas efter valberedningens eget gottfinnande, skulle det inte bli någon ändring. Treas. Reg. sekt 1.424-1 (e) (4) (iii). Om faktiskt användaren använder tidigare förvärvade aktier, kommer deras ldquonew optionrdquo inte att uppfylla definitionen av en ISO på grund av spridningen, vilket kommer att leda till att arbetstagaren har vanlig inkomst vid träning och är föremål för källskatt och anställningsskatt. LdquoModificationrdquo problem uppstår också när det finns ett antagande eller substitution av en ISO i en ldquocorporate-transaktion, rdquo enligt definitionen i Treasury Regulation sekt 1.424-1 (a) (3), t. ex. en fusion eller omorganisation. Under förutsättning att regler som anges i koden avsnitt 424 a och Treasury Regulation sekt 1.424-1 (a) är uppfyllda, kommer en ldquocorporate transactiondquo inte att orsaka ldquomodificationrdquo av en antagen eller substituerad ISO. Observera att reglerna om ändring av en ISO enligt kodavsnitt 409A, som anges i statskassans föreskrifter, avsnitt 1.409A-1 (b) (5) (v), är inte identiska med de som anges i Code Section 424 och Treasury Regulation sect 1.424 -1 (e). ISOs ger utmärkta skattefördelar till arbetstagaren. För att få dessa skattefördelar måste ISO-reglerna noggrant följas. Denna artikel har bara betonat några av dessa regler och har verkligen inte diskuterat dem alla. Relaterade artiklar Nyttiga produkter Modifieringsanalys Modifieringar är bland de mest utmanande områdena av kompensationspris (re) design, värdering och redovisning. Varje modifiering är unik för företaget som gör det och problemet (s) som de försöker lösa. De tekniska aspekterna är också utmanande. Ett litet fel i värderingsmetoden kan leda till stora kostnadsöverskott, varav många kommer att dyka upp i proxyn. Oavsett om du har en liten ändring som påverkar en enskild anställd eller enorma modifieringar som drivs av företagsstyrningstransaktioner, kan Equity Methods hjälpa dig på följande områden: Modellen övervägde ändringar innan affärsbeslutet slutfördes, vilket bidrog till att ställa in intressenternas förväntningar om redovisningskostnaderna medan de proaktivt identifierades Fallgropar som leder till ogynnsamma resultat Bestäm mervärdes - och inkrementskostnadseffekter för utmärkelser som modifierats som en del av en uppsägning, till exempel accelerationer, förlängningar av träningsfönster och fortsättning av intjäning Fånga effekten av förändringar i prestationsmål, vare sig det är baserat på total aktieägarnas avkastning (TSR) eller andra mätvärden Modellrepriceringar och optionsutbyten före sådana större transaktioner för att minimera inkrementell kompensationskostnad och anpassa förväntningarna mellan HR, finans, juridik och deltagare. Valutakurser omräknad som en del av stora företagsaffärer, inklusive förvärv, sammanslagningar. Spin-offs och specialutdelning Utför anpassad modellering och värdering för eventuella unika ändringar som planeras eller antas, skräddarsydda för din specifika situation. Förutse effekterna av ändringar samtidigt som du får den sista värderingen och bokföringen rätt första gången. Den här webbplatsen använder cookies för att förse dig med en mer mottaglig och personlig service. Genom att använda denna webbplats godkänner du vår användning av cookies. Läs vår cookiemeddelande för mer information om de cookies vi använder och hur du tar bort eller blockerar dem. Fullständig funktionalitet på vår webbplats stöds inte i din webbläsareversion, eller du kan ha valt kompatibilitetsläge. Vänligen stäng av kompatibilitetsläge, uppgradera din webbläsare till åtminstone Internet Explorer 9, eller försök med en annan webbläsare som Google Chrome eller Mozilla Firefox. IFRS 2 Aktiebaserad betalning Snabba artikellänkar IFRS 2 Aktiebaserad betalning kräver att ett företag ska erkänna aktiebaserade betalningstransaktioner (såsom beviljade aktier, aktieoptioner eller dela uppskattningsrättigheter) i sina finansiella rapporter inklusive transaktioner med anställda eller andra partier som ska lösas i kontanter, andra tillgångar eller eget kapitalinstrument i företaget. Särskilda krav ingår för aktierelaterade och kontantavvecklade aktiebaserade betalningstransaktioner, såväl som de där företaget eller leverantören har ett val av kontanter eller eget kapitalinstrument. IFRS 2 utfärdades ursprungligen i februari 2004 och användes först för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005 eller senare. I enlighet med IFRS 2 G41 Diskussionspapper Redovisning för Aktiebaserade Betalningar Publicerad Kommentarfrist 31 oktober 2000 Projekt läggs till i IASB-agendaen Projekthistorik IASB bjuder in kommentarer till G41 Diskussionspapper Redovisning för aktiebaserade betalningar Kommentarfrist 15 december 2001 Exponeringsutkast ED 2 Aktiebaserad betalning publicerad Kommentarfrist 7 mars 2003 IFRS 2 Aktierelaterad Betalning emitterad Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005 eller senare Exponeringsutkast Behållningsvillkor och Annulleringar offentliggjord Datum för anmälan 2 juni 2006 Ändrad genom Bestämningsvillkor och Avbeställningar (Ändringar i IFRS 2) Effektiva för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2009 eller senare Ändrad genom Förbättringar av IFRS (Omfattning av IFRS 2 och Reviderad IFRS 3) Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Ändrad genom koncernens likvida medel nsactions Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2010 Ändrad genom årliga förbättringar av IFRS 20102012 Cykel (definition av uppehållstillstånd) Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2014 eller senare Ändrad genom klassificering och värdering av aktiebaserade betalningstransaktioner (ändringar till IFRS 2) Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2018 eller senare. Relaterade tolkningar Ändrade ändringar Sammanfattning av IFRS 2 I juni 2007 publicerade Deloitte IFRS Global Office en uppdaterad version av vår IAS Plus Guide till IFRS 2 Aktiebaserad Betalning 2007 (PDF 748k, 128 sidor). Guiden förklarar inte bara de detaljerade bestämmelserna i IFRS 2 utan handlar också om tillämpningen i många praktiska situationer. På grund av komplexiteten och mångfalden av aktiebaserade betalningspriser i praktiken är det inte alltid möjligt att vara definitiv vad gäller det rätta svaret. I den här handboken delar Deloitte med dig vårt sätt att hitta lösningar som vi anser vara i överensstämmelse med standardens mål. Specialutgåva av vårt IAS Plus-nyhetsbrev Du hittar en fyra sidors sammanfattning av IFRS 2 i en specialutgåva av vårt IAS Plus-nyhetsbrev (PDF 49k). Definition av aktiebaserad betalning En aktiebaserad betalning är en transaktion där företaget mottar varor eller tjänster antingen som ersättning för egetkapitalinstrument eller genom att ålägga skulder för belopp baserat på priset på företagets andelar eller andra eget kapitalinstrument i företaget . Bokföringsbehovet för den aktiebaserade betalningen beror på hur transaktionen kommer att lösas, det vill säga genom emission av (a) eget kapital, (b) kontant eller (c) eget kapital eller kontanter. Begreppet aktiebaserade betalningar är bredare än personaloptioner. IFRS 2 omfattar utfärdande av aktier eller rättigheter till aktier i utbyte mot tjänster och varor. Exempel på poster som omfattas av IFRS 2 är aktierättningsgarantier, personaloptionsplaner, aktieägandeplaner för aktieägare, options optionsplaner och planer där utfärdande av aktier (eller rättigheter till aktier) kan bero på marknads - eller icke-marknadsrelaterade betingelser. IFRS 2 gäller för alla enheter. Det finns inget undantag för privata eller mindre enheter. Dotterbolag som använder sina föräldrar eller andra dotterbolag som ersättning för varor eller tjänster omfattas dessutom av standarden. Det finns två undantag från den allmänna tillämpningsprincipen: För det första bör emission av aktier i en rörelseförening redovisas enligt IFRS 3 Business Combinations. Dock bör man se till att särskilja aktiebaserade betalningar i samband med förvärvet från de som rör anställda tjänster. För det andra hänför sig IFRS 2 inte aktiebaserade betalningar inom ramen för punkterna 8-10 i IAS 32 Finansiella instrument: Presentation. Eller punkterna 5-7 i IAS 39 Finansiella Instrument: Erkännande och Mätning. Därför bör IAS 32 och IAS 39 tillämpas för råvarubaserade derivatkontrakt som kan lösas i aktier eller aktierättigheter. IFRS 2 gäller inte aktiebaserade betalningstransaktioner annat än för förvärv av varor och tjänster. Aktieutdelning, köp av egna aktier och utfärdande av ytterligare aktier ligger därför utanför dess räckvidd. Redovisning och mätning Utgivning av aktier eller rättigheter till aktier kräver en ökning av en komponent i eget kapital. IFRS 2 kräver att avräkning av debetavgiften kostnadsförs när betalningen för varor eller tjänster inte utgör en tillgång. Kostnaden ska erkännas när varorna eller tjänsterna konsumeras. Till exempel skulle utgivning av aktier eller rättigheter till aktier att köpa inventering presenteras som en ökning av lager och skulle kostnadsföras endast när varulagret säljs eller försämras. Utgivning av fullt ägda aktier eller aktierättigheter antas relatera till tidigare tjänst, vilket kräver att hela beloppet av tilldelningsdagens verkliga värde kostnadsförs omedelbart. Emission av aktier till anställda med en treårig intjänandeperiod anses vara relaterad till tjänster under intjänandeperioden. Därför bör det verkliga värdet på den aktiebaserade betalningen, som fastställs vid beviljandedagen, kostnadsföras under intjänandeperioden. Som en allmän princip motsvarar den totala utgiften för aktierelaterade aktiebaserade betalningar det multipla av de totala instrument som väger och det verkliga värdet av dessa instrument. Kort sagt, det är truende att återspegla vad som händer under intjänandeperioden. Om emellertid den aktierelaterade aktiebaserade betalningen har ett marknadsrelaterat prestationskrav, kommer kostnaden fortfarande att redovisas om alla övriga uppehållstillstånd är uppfyllda. Följande exempel ger en illustration av en typisk aktiebaserad betalning av eget kapital. Illustration Erkännande av personaloptionsbidrag Bolaget beviljar totalt 100 optionsoptioner till 10 ledamöter av koncernledningen (10 optioner vardera) den 1 januari 20X5. Dessa alternativ väger i slutet av en treårsperiod. Bolaget har beslutat att varje option har ett verkligt värde vid tidpunkten för beviljandet lika med 15. Bolaget förväntar sig att alla 100 optioner kommer att väga och registrerar därför följande inträde den 30 juni 20X5 - slutet av sin första halvårsrapportering period. Dr Aktiekostnad (90 15) 6 perioder 225 per period. 225 4 250250250 150 Beroende på typen av aktiebaserad betalning kan verkligt värde bestämmas av värdet av aktierna eller rättigheterna till aktier uppgivna eller av värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna: Allmän mervärdesmätningsprincip. I princip ska transaktioner där varor eller tjänster mottas som ersättning för enhetens egetkapitalinstrument värderas till verkligt värde på de mottagna varorna eller tjänsterna. Endast om det verkliga värdet på varorna eller tjänsterna inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt skulle det verkliga värdet av de beviljade kapitalinstrumenten användas. Mätning av personaloptioner för anställda. För transaktioner med anställda och andra som tillhandahåller liknande tjänster är företaget skyldigt att mäta det verkliga värdet av de beviljade aktierelaterade instrumenten, eftersom det vanligtvis inte är möjligt att på ett tillförlitligt sätt uppskatta det verkliga värdet av de anställda som erhållits. När mäter verkligt värde - alternativ. För transaktioner som värderas till verkligt värde av de beviljade eget kapitalinstrumenten (t. ex. transaktioner med anställda), bör verkligt värde beräknas vid tilldelningsdatum. När mäter verkligt värde - varor och tjänster. För transaktioner som mäts till verkligt värde på de erhållna varorna eller tjänsterna bör verkligt värde beräknas vid mottagandet av dessa varor eller tjänster. Mätvägledning. För varor eller tjänster som mäts med utgångspunkt från det verkliga värdet av de beviljade egna kapitalinstrumenten anger IFRS 2 att det i allmänhet inte beaktas inlåningsvillkor vid uppskattning av verkligt värde på aktierna eller optionerna vid det aktuella mätdatumet (som specificerat ovan). I stället beaktas inlåningsförhållanden genom att justera antalet egetkapitalinstrument som ingår i värdet av transaktionsbeloppet så att det belopp som redovisas för varor eller tjänster som mottas som ersättning för de beviljade kapitalinstrumenten i slutändan baseras på antalet egna kapital Instrument som så småningom väger. Mer mätvägledning. IFRS 2 kräver att verkligt värde på eget kapitalinstrument som beviljas baseras på marknadspriser, om det är tillgängligt, och att ta hänsyn till villkoren för vilka dessa egetkapitalinstrument beviljades. I avsaknad av marknadspriser beräknas verkligt värde med hjälp av en värderingsteknik för att uppskatta vad priset på dessa egetkapitalinstrument skulle ha varit på mätdatum i en vapenlängdstransaktion mellan kunniga, villiga parter. Standarden anger inte vilken modell som ska användas. Om det verkliga värdet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. IFRS 2 kräver att aktiebaserad betalningstransaktion värderas till verkligt värde för såväl noterade som onoterade enheter. IFRS 2 tillåter användning av eget värde (det vill säga verkligt värde på aktierna minskat lösenpris) i de sällsynta fall där det verkliga värdet av egetkapitalinstrumentet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Men detta mäts inte bara på beviljandedatumet. Ett företag skulle behöva omvärdera inneboende värde vid varje rapporteringsdatum till slutlig avräkning. Prestanda villkor. IFRS 2 skiljer mellan hantering av marknadsbaserade prestationsförhållanden från icke-marknadsföringsförhållanden. Marknadsförhållandena är de som är relaterade till marknadspriset på ett företags eget kapital, till exempel att uppnå ett angivet aktiekurs eller ett specificerat mål baserat på en jämförelse av företagets aktiekurs med ett aktiekursindex för andra enheter. Marknadsbaserade prestationsförhållanden ingår i värderingsmåttet för tilldelningstidpunkten (på samma sätt beaktas icke-inlåningsförhållanden vid mätningen). Däremot justeras det verkliga värdet på egetkapitalinstrument inte för att ta hänsyn till icke-marknadsbaserade prestationsegenskaper - dessa beaktas istället genom att justera antalet egetkapitalinstrument som ingår i mätningen av den aktiebaserade betalningstransaktionen och är Justeras varje period fram till dess att egetkapitalinstrumentet är väsentligt. Anm .: Årliga förbättringar av IFRS 20102012 Cycle ändrar definitionerna av uppehållstillstånd och marknadsförutsättningar och lägger till definitioner för prestationskondition och serviceförhållande (som tidigare var en del av definitionen av uppehållstillstånd). Ändringarna gäller för årsperioder som börjar den 1 juli 2014 eller senare. Ändringar, avbokningar och uppgörelser Fastställandet av huruvida en förändring av villkoren påverkar det redovisade beloppet beror på huruvida de nya instrumentens verkliga värde är större Än det verkliga värdet av de ursprungliga instrumenten (båda bestämda vid ändringstidpunkten). Ändring av villkoren för vilka egetkapitalinstrument beviljats ​​kan ha en effekt på den kostnad som ska registreras. IFRS 2 förtydligar att riktlinjerna för modifieringar också gäller för instrument som modifierats efter deras intjänandedatum. Om det verkliga värdet av de nya instrumenten är mer än det verkliga värdet av de gamla instrumenten (t. ex. genom minskning av lösenpris eller utfärdande av ytterligare instrument), redovisas inkrementet under resterande intjänandeperiod på ett sätt som liknar det ursprungliga mängd. Om ändringen sker efter intjänandeperioden redovisas inkrementet omedelbart. Om det verkliga värdet av de nya instrumenten är lägre än det verkliga värdet av de gamla instrumenten, bör det ursprungliga verkliga värdet av de beviljade egna instrumenten kostnadsföras som om ändringen aldrig inträffade. Avstängning eller avveckling av egetkapitalinstrument redovisas som en acceleration av intjänandeperioden och därför eventuellt belopp som inte är kända som annars skulle ha belastats bör omedelbart redovisas. Eventuella betalningar som gjorts vid uppsägning eller avveckling (upp till det verkliga värdet av egetkapitalinstrumentet) ska redovisas som återköp av en kapitalandel. Eventuell betalning som överstiger det verkliga värdet av de beviljade eget kapitalinstrumenten redovisas som en kostnad. Nya beviljade egna instrument kan identifieras som ersättning för uppsägda egetkapitalinstrument. I sådana fall redovisas de ersättande egetkapitalinstrumenten som en ändring. Verkligt värde på de ersatta egetkapitalinstrumenten fastställs vid tidpunkten för tilldelningen, medan det verkliga värdet av de avstängda instrumenten bestäms vid avbokningsdagen, med avdrag för eventuella kontantbetalningar vid uppsägning som redovisas som avdrag för eget kapital. Upplysningar Obligatoriska upplysningar innefattar: arten och omfattningen av aktiebaserade betalningsarrangemang som existerade under perioden hur det verkliga värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna eller det verkliga värdet av de beviljade egetkapitalinstrumenten under perioden bestämdes effekten av aktie baserade betalningstransaktioner på företagets vinst eller förlust för perioden och dess finansiella ställning. Effektivt datum IFRS 2 gäller för årsperioder som börjar den 1 januari 2005 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Övergång Samtliga aktierelaterade aktiebaserade betalningar som beviljats ​​efter den 7 november 2002, som ännu inte är belagda vid IFRS 2, ska redovisas med tillämpning av bestämmelserna i IFRS 2. Enheter är tillåtna och uppmuntrade men inte nödvändiga att tillämpa Denna IFRS till andra bidrag av egetkapitalinstrument om (och endast om) företaget tidigare har offentliggjort det verkliga värdet av de egna kapitalinstrument som fastställts i enlighet med IFRS 2. Den jämförande informationen som presenteras i enlighet med IAS 1 ska omräknas för alla bidrag Eget kapitalinstrument som kraven i IFRS 2 tillämpas på. Justeringen för att återspegla denna förändring redovisas i öppningsbalansen för kvarhållen vinst för den tidigaste perioden som presenteras. IFRS 2 ändrar punkt 13 i IFRS 1 Första gången Adoption of International Financial Reporting Standards för att lägga till ett undantag för aktiebaserade betalningstransaktioner. På samma sätt som enheter som redan tillämpar IFRS måste första gången adoptera tillämpa IFRS 2 för aktiebaserade betalningstransaktioner den 7 november 2002 eller senare. Dessutom krävs inte att en första adopterare tillämpar IFRS 2 på aktiebaserade betalningar som beviljats Efter den 7 november 2002 som inträffade före det senare av (a) datumet för övergång till IFRS och (b) 1 januari 2005. En förstagångsanpassare kan välja att tillämpa IFRS 2 tidigare endast om den offentligt har offentliggjort det verkliga värdet av Aktiebaserade betalningar som fastställts vid mätdatumet i enlighet med IFRS 2. Skillnader med FASB-förklaringen 123 Reviderad 2004 I december 2004 publicerade US FASB FASB-uppgift 123 (reviderad 2004) aktiebaserad betalning. I uttalande 123 (R) krävs att ersättningskostnaden avseende aktiebaserade betalningstransaktioner redovisas i finansiella rapporter. Klicka för FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) har publicerat en särskild utgåva av sitt Heads Up nyhetsbrev som sammanfattar de centrala begreppen i FASB Statement No. 123 (R). Klicka för att ladda ner Heads Up Newsletter (PDF 292k). While Statement 123(R) is largely consistent with IFRS 2, some differences remain, as described in a QampA document FASB issued along with the new Statement: Q22. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. The more significant areas are briefly described below. IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterpartys performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entitys share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.